研发费用加计扣除

政策执行指引

（2.0 版）

国家税务总局所得税司 科技部政策法规与创新体系建设司

2023 年 7 月修 订 说 明

2018 年，税务总局所得税司在科技部政策法规与创新体系建

设司的大力支持下，首次发布《研发费用加计扣除政策执行指引

（1.0 版）》，从政策概述、主要内容、核算要求、备案和申报管

理等方面对研发费用加计扣除政策进行了全面解读，在指导基层

税务人员理解把握政策，帮助企业及时、充分、准确享受政策红

利方面发挥了积极作用。

为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要

求，更好地落实税收优惠政策，税务总局所得税司联合科技部政

策法规与创新体系建设司对现行研发费用加计扣除相关政策进行

梳理、提炼、整合，编写了《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0

版）》，力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义。

需要说明的是，《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0 版）》

仅旨在方便读者查找和充分理解现行研发费用加计扣除政策，不

是税收执法或申请享受政策的依据。政策执行请以正式文件为准。目 录

一、 研发费用加计扣除政策概述.................................................................................................................1

（一）政策要点....................................................................................................................................1

（二）政策沿革....................................................................................................................................2

（三）研发费用加计扣除与据实扣除的概念....................................................................................4

二、 研发活动界定.........................................................................................................................................5

（一）研发活动的概念与类型............................................................................................................5

（二）研发活动判断的基本要点........................................................................................................6

（三）不适用加计扣除政策的活动....................................................................................................7

（四）研发活动判断的边界与说明....................................................................................................8

三、 研发项目管理.......................................................................................................................................11

（一）研发项目的组织形式..............................................................................................................11

（二）研发项目的流程管理..............................................................................................................12

四、 研发费用加计扣除政策的主要内容...................................................................................................14

（一）政策适用范围..........................................................................................................................14

（二）研发费用加计扣除归集口径..................................................................................................15

（三）冲减研发费用的特殊情况......................................................................................................22

（四）其他事项..................................................................................................................................23

五、 加计扣除研发费用核算要求...............................................................................................................25

（一）享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求......................................................................25

（二）研发支出辅助账的样式..........................................................................................................25

（三）研发支出辅助账核算流程......................................................................................................26

（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定......................................................................27

（五）共用的人员及仪器、设备、无形资产核算要求..................................................................29

（六）研发费用的核算须做好部门间协调配合..............................................................................29

（七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报......................................................29

（八）合作研发项目核算要求..........................................................................................................30

六、 研发费用加计扣除申报和后续管理...................................................................................................30

（一）享受研发费用加计扣除政策的办理方式..............................................................................30

（二）享受研发费用加计扣除政策的时点......................................................................................31

（三）享受研发费用加计扣除政策的留存备查资料......................................................................32

（四）税务机关后续管理..................................................................................................................33

（五）其他注意事项..........................................................................................................................341

一、 研发费用加计扣除政策概述

（一）政策要点

1. 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当

期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100%在税前

加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。无形

资产摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规

定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年

限分期摊销。

2. 委托、合作、集中研发费用的加计扣除：

（1）企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照

费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托

境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的

80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条

件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（

2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费

用分别计算加计扣除。

（

3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、

投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权

利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用

的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计

扣除。

3. 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发

生的相关费用，可以按照规定进行加计扣除。

4. 企业可在当年 7 月份预缴、10 月份预缴以及企业所得税年度汇算清

缴时申报享受研发费用加计扣除政策。2

（二）政策沿革

现行企业所得税法和实施条例明确研发费用可享受加计扣除。近年来，

国家多次优化完善研发费用加计扣除政策，加大政策优惠力度，具体政策

沿革见表 1。

表 1：研发费用加计扣除政策沿革

时间

政策

主要内容

2008 年开始实施

《中华人民共和国企业所得税

法》及其实施条例

以法律形式确认研发费用加计扣

除政策。

2008 年 12 月

《国家税务总局关于印发<企业

研究开发费用税前扣除管理办法

（试行）

>的通知》（国税发〔

2008〕

116 号）

对研发费用加计扣除政策作出系

统、详细规定。

2015 年 11 月

《财政部 国家税务总局 科技部

关于完善研究开发费用税前加计

扣除政策的通知》（财税〔

2015〕

119 号）

放宽了享受优惠的企业研发活动

及研发费用的范围，大幅减少了研

发费用加计扣除口径与高新技术

企业认定研发费用归集口径的差

异。

《国家税务总局关于企业研究开

发费用税前加计扣除政策有关问

题的公告》（

2015 年第 97 号）

细化研发费用加计扣除政策口径

及管理要求，提高政策可操作性。

2017 年 5 月

《财政部 税务总局 科技部关于

提高科技型中小企业研究开发费

用税前加计扣除比例的通知》（财

税〔

2017〕34 号）

将科技型中小企业享受研发费用

加计扣除比例由 50%提高到 75%。

《国家税务总局关于提高科技型

中小企业研究开发费用税前加计

扣除比例有关问题的公告》（

2017

年第 18 号）

进一步明确科技型中小企业研发

费用加计扣除政策执行口径，保证

优惠政策的贯彻实施。

2017 年 11 月

《国家税务总局关于研发费用税

进一步完善和明确了部分研发费3

时间

政策

主要内容

前加计扣除归集范围有关问题的

公告》（

2017 年第 40 号）

用范围和归集口径。

2018 年 6 月

《财政部 税务总局 科技部关于

企业委托境外研究开发费用税前

加计扣除有关政策问题的通知》

（财税〔

2018〕64 号）

允许委托境外研发费用加计扣除。

2018 年 9 月

《财政部 税务总局 科技部关于

提高研究开发费用税前加计扣除

比例的通知》（财税〔

2018〕99

号）

将全部研发费用加计扣除比例由

50%提高到 75%。

2021 年 3 月

《财政部 税务总局关于进一步

完善研发费用税前加计扣除政策

的公告》（

2021 年第 13 号）

将制造业企业的研发费用加计扣

除比例由 75%提高至 100%。

2021 年 9 月

《国家税务总局关于进一步落实

研发费用加计扣除政策有关问题

的公告》（

2021 年第 28 号）

在 2021 年 10 月份预缴申报时，允

许企业自主选择享受前三季度研

发费用加计扣除，优化研发费用辅

助账样式，调整 “其他相关费用”

限额的计算方法。

2022 年 3 月

《财政部 税务总局 科技部关于

进一步提高科技型中小企业研发

费用税前加计扣除比例的公告》

（

2022 年第 16 号）

将科技型中小企业的研发费用加

计扣除比例由 75%提高至 100%。

2022 年 5 月

《国家税务总局关于企业预缴申

报享受研发费用加计扣除优惠政

策有关事项的公告》（

2022 年第

10 号）

将企业 10 月份预缴申报享受研发

费用加计扣除政策的举措予以长

期化、制度化。

2022 年 9 月

《财政部 税务总局 科技部关于

加大支持科技创新税前扣除力度

的公告》（

2022 年第 28 号）

现行适用研发费用税前加计扣除

比例 75%的企业，在 2022 年 10

月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间，

研发费用税前加计扣除比例提高4

时间

政策

主要内容

至 100%。

2023 年 3 月

《财政部 税务总局关于进一步

完善研发费用税前加计扣除政策

的公告》（

2023 年第 7 号）

将符合条件行业企业研发费用税

前加计扣除比例由 75%提高至

100%的政策，作为制度性安排长

期实施。

2023 年 6 月

《国家税务总局 财政部关于优

化预缴申报享受研发费用加计扣

除政策有关事项的公告》（

2023

年第 11 号）

再新增一个享受时点，7 月份预缴

申报时企业可就当年上半年发生

的研发费用享受加计扣除政策。

（三）研发费用加计扣除与据实扣除的概念

1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规

定在实际扣除额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的

扣除额。对企业的研发费用实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

2.“研发费用加计扣除”与“研发费用据实扣除”既有相同点又有不同

点。